Вопрос: Организацией на УСН (15%) привлечены два контрагента (индивидуальный предприниматель и ООО) для оказания услуг по вопросу установления кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной (путем оспаривания действующей рыночной).
Предметом договора с ООО является оказание услуги по определению рыночной стоимости объекта недвижимости и представлению отчета по оценке.
Предметом договора с индивидуальным предпринимателем является оказание услуг по установлению кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной (путем оспаривания действующей рыночной):
— первый этап — изучение документов, поиск и привлечение оценщика, передача отчета заказчику;
— второй этап — презентация на комиссии по рассмотрению споров, получение решения комиссии, подготовка и подача в суд документов по оспариванию.
Может ли организация на УСН принять данные расходы на оплату оказанных услуг индивидуальным предпринимателем и ООО?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на уплату ООО за оказание услуги по определению рыночной стоимости объекта недвижимости и представлению отчета по оценке; на уплату индивидуальному предпринимателю вознаграждения как своему агенту или поверенному; на юридические услуги и судебные издержки.
Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, а также уплатить поверенному вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 975 ГК РФ).
Смешанным является договор, который содержит элементы разных договоров, предусмотренных законами или иными правовыми актами. По общему правилу к отношениям сторон по такому договору в соответствующих частях применяются правила о договорах, элементы которых он содержит (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
В рассматриваемом случае организацией заключены два договора:
— договор возмездного оказания услуг с ООО;
— договор смешанного типа с индивидуальным предпринимателем, который сочетает в себе элементы разных договоров: агентского договора — первый этап и договора поручения — второй этап. Из запроса следует, что договор с индивидуальным предпринимателем носит посреднический характер. Организация является стороной, которая выступает в роли принципала или доверителя. Индивидуальный предприниматель выступает в роли агента или поверенного, исполняющего определенные договором действия.
На основании п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы в целях исчисления УСН принимаются при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены при их соответствии критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты признаются только после их оплаты.
При исчислении налога в связи с применением УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ, перечень расходов является закрытым.
1. Расходы на изготовление документов кадастрового и технического учета
В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут учитываться расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).
2. Расходы на выплату вознаграждений по посредническим договорам
Подпункт 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает «упрощенцам» учитывать в составе расходов суммы комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
3. Расходы на юридические услуги и судебные издержки
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения имеют право уменьшить полученные доходы:
— на расходы на юридические услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
— судебные издержки, к которым относятся и расходы на оплату услуг представителей на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Подтверждением оказанных юридических услуг служит договор, задание заказчика (доверителя), отчет поверенного, двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг, акт выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, проездные документы, кассовые чеки, авансовые отчеты.
При этом документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализированным, чтобы исходя из подтверждающих документов можно было установить конкретные виды услуг, а также рассчитать их стоимость.
Расходы на оплату услуг лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле в связи с рассмотрением иска в арбитражном суде, включаются в состав судебных расходов.
К судебным расходам относятся, в частности (ч. 1 ст. 88, ст. 94 Гражданского процессуального кодекса РФ, ст. ст. 101, 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ч. 1 ст. 103, ст. 106 Кодекса административного судопроизводства РФ, п. п. 2, 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела»):
— оплата услуг представителей;
— затраты на досудебное урегулирование спора с контрагентом, если законом или договором предусмотрен претензионный или иной обязательный досудебный порядок урегулирования разногласий (например, на подготовку отчета об оценке недвижимости при оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости юридическим лицом).
Сумма возмещения судебных издержек в размере признанных судом затрат на оплату услуг представителя признается доходом организации на дату получения денежных средств в возмещение судебных издержек (п. 3 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, сумма вознаграждения поверенного и сумма его затрат, понесенных при исполнении поручения и подлежащих компенсации, признаются расходами организации, применяющей УСН, в момент фактической выплаты денежных средств поверенному (пп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Одновременно признается в составе расходов и сумма НДС, относящаяся к расходам на выплату вознаграждения поверенному (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 10.07.2015 N 03-03-06/39817, такие расходы учитываются вне зависимости от исхода судебного разбирательства. Полагаем, что данные разъяснения можно учитывать и при исчислении налога в связи с применением УСН.
Следует отметить, что расходы на выплату вознаграждения поверенному также могут признаваться расходами организации, применяющей УСН, на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Региональный информационный центр
27.12.2018
