Вопрос: По условиям договора об оказании консультационных услуг акты об оказанных услугах составляются исполнителем по окончании каждого месяца. Какую ставку НДС нужно применить, если акт по консультационным услугам за декабрь 2018 г. будет датирован 09.01.2019?
Ответ: Согласно разъяснениям Минфина России нужно указывать ставку НДС в размере 18%. Но, по нашему мнению, должна применяться ставка НДС в размере 20%.
Обоснование: Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Так, с 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г.
В Письме Минфина России от 18.12.2018 N 03-07-11/92280 сообщается, что изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2019 г. на основании договоров, заключенных до указанной даты.
В Письмах Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-11/77373, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585 и др. разъясняется, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика).
Требования к оформлению первичных документов предъявляет ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Частью 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
В рассматриваемой ситуации акты об оказанных услугах составляются по окончании каждого месяца, однако 31.12.2018 являлся выходным днем (Постановление Правительства РФ от 14.10.2017 N 1250 «О переносе выходных дней в 2018 году»). В этом случае дата составления первичного документа по услугам декабря, приходящаяся на 2019 г., по нашему мнению, правомерна.
Учитывая, что дата передачи услуг в соответствии с вышеуказанными Письмами финансового ведомства — это дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации если акт датирован 2019 г., то ставка НДС должна быть 20%. Поэтому, по нашему мнению, если документ датирован 2019 г., то передача услуг произведена в 2019 г., а это значит, что должна применяться ставка, действующая с 01.01.2019.
Однако Минфин России в Письме от 11.02.2019 N 03-07-11/8013, рассматривая ситуацию, в которой услуги фактически были оказаны в конце 2018 г., но акт подписан и счет-фактура выставлен в начале 2019 г., сделал следующий вывод: в отношении услуг, оказанных в 2018 г., применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18%, и счета-фактуры, выставляемые покупателю таких услуг, оформляются с указанием данной ставки налога. Также в Письмах Минфина России от 15.03.2019 N 03-07-11/16887, от 04.03.2019 N 03-07-11/13801, от 17.01.2019 N 03-07-11/1728 отмечается, что применение ставки НДС в размере 18% в отношении услуг, фактически оказанных в 2018 г., Федеральному закону N 303-ФЗ не противоречит.
Региональный информационный центр
28.03.2019
