Вопрос: Работодатель оплачивает арендодателю аренду жилья для ВКС в соответствии с условием трудового договора, это является частью оплаты труда. ВКС взял на месяц неоплачиваемый отпуск. Можно ли отнести расходы на аренду за этот месяц к расходам на оплату труда по налогу на прибыль?
Ответ: Расходы на аренду жилья, являющиеся частью оплаты труда, в период неоплачиваемого отпуска ВКС не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Однако имеется положительная для работодателей судебная практика.
Обоснование: В соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
На основании ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно Письму Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме. При этом при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами ТК РФ.
В частности, в Письмах Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216 указано, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы.
Таким образом, расходы на аренду жилья для иностранного работника в целях налогообложения прибыли учитываются в размере 20% от начисленной месячной заработной платы. Следовательно, если работнику зарплата за месяц не начислялась, то и затраты на аренду жилья для него организация не вправе учитывать в расходах.
С другой стороны, у работодателя есть обязанность обеспечить приглашенного иностранного работника жильем (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»; п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167)). Данные расходы могут быть учтены по п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Данная позиция подтверждена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2015 N Ф05-11410/2015. Довод инспекции о том, что названными нормами на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам — работникам, правомерно признан судами необоснованным. Ссылки инспекции на положения ТК РФ об ограничении размера оплаты жилья 20% правомерно признаны судами несостоятельными. По этой логике, учитывая, что обязанность обеспечить жильем не ставится в зависимость от факта начисления зарплаты, у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию в суде.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.03.2019
