Вопрос: Индивидуальный предприниматель (УСН) подал заявление о применении налоговых каникул, но в первом налоговом периоде деятельность не вел. Вправе ли он применять налоговые каникулы в последующие налоговые периоды?
Ответ: По мнению автора отсутствие деятельности в первом налоговом периоде приведет к нарушению индивидуальным предпринимателем условий применения в рамках УСН налоговой ставки в размере 0%, которое повлечет потерю права на применение данной ставки.
Обоснование: Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по УСН в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Для применения ставки 0% установлен ряд ограничений.
В частности, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.
По мнению автора, по смыслу данного положения отсутствие деятельности повлечет невыполнение условия о соответствующем размере дохода.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных гл. 26.2 НК РФ и законом субъекта РФ, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1, 2 или 3 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
При невыполнении условия о размере доходов от деятельности, в отношении которой применялась налоговая ставка в размере 0%, будет нарушено и условие о непрерывности применения ставки в размере 0%.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе будет применять ставку в размере 0% в последующем налоговом периоде.
При этом обращаем внимание:
налоговая ставка по УСН в размере 0%, предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, распространяется в том числе на физических лиц, ранее обладавших статусом индивидуального предпринимателя и прекративших свою деятельность, но решивших возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0% (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018);
согласно п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения п. 4 ст. 346.20 НК РФ применяются с 1 января 2015 г. до 1 января 2021 г. В связи с этим срок действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, может распространяться на любое количество календарных лет с 2015 г. по 2020 г. включительно (Письмо Минфина России от 30.06.2015 N 03-11-10/37878).
В то же время не исключается, что возможно иное толкование положений п. 4 ст. 346.20 НК РФ о доле доходов, согласно которому, если деятельность не велась, то есть доходы фактически были равны нулю, нельзя посчитать, какую долю в них занимают доходы по льготному виду деятельности, соответственно, нельзя утверждать, что условие о 70%-ном ограничении нарушено.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
31.03.2019
