Вопрос: Какими налогами облагается у физического лица возврат задолженности за аренду квартиры от арендатора, поступившей после снятия с учета в качестве плательщика НПД?
Ответ: Физическому лицу после снятия с учета в качестве плательщика НПД в отношении полученной задолженности по аренде квартиры следует уплачивать НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
В силу ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно федеральным законам, регулирующим ведение соответствующих видов деятельности.
Частью 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ установлены ограничения на применение данного специального налогового режима. Так, в п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ указано, что не признаются объектом налогообложения доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений). Следовательно, доходы от аренды жилых помещений являются объектом обложения НПД.
В силу ч. 12 ст. 5 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима, а также в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 настоящего Федерального закона, при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета.
Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета (ч. 13 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.
Действующим законодательством не предусмотрено после снятия с учета в качестве плательщика НПД применять НПД в отношении дохода в виде получения задолженности от деятельности, к которой ранее применялся налог на профессиональный доход.
Полагаем, что, так как доход в виде задолженности по арендной плате был получен после прекращения деятельности в качестве плательщика НПД, он подлежит обложению НДФЛ.
Региональный информационный центр
19.04.2019
