Вопрос: Организация на основании договоров транспортной экспедиции оказывает услуги по организации международных перевозок грузов автомобильным транспортом в контейнерах, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза.
Какие отметки таможенных органов, подтверждающие ввоз товара, должны быть на транспортных (товаросопроводительных) документах при электронном декларировании ввозимого товара в целях применения нулевой ставки по НДС?
Ответ: Подтверждением ввоза товара на территорию РФ автомобильным транспортом служат отметки таможенного органа о выпуске, а также поступлении товара («Товар поступил») на транспортных (товаросопроводительных) документах.
Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.
Для подтверждения нулевой ставки экспедитор представляет в ИФНС России вместе с налоговой декларацией по НДС копию контракта и копии транспортных (товаросопроводительных) документов с соответствующей отметкой таможенного органа (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
В частности, при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации (пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Документы, указанные в п. 3.1 данной статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Вместо копий указанных документов организация вправе представить реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов в электронной форме (п. 15 ст. 165 НК РФ). Формы и Порядок заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.
Статья 165 НК РФ не содержит исключений по вопросу необходимости проставления отметок таможенных органов на транспортных документах, если производилось электронное декларирование ввозимого товара (см. Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-07-08/42845).
Порядок проставления отметок на транспортных документах устанавливается, в частности, для таможенной процедуры таможенного транзита.
Так, п. п. 21, 23 Порядка совершения таможенными органами таможенных операций, связанных с подачей, регистрацией транзитной декларации и завершением таможенной процедуры таможенного транзита, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 438, на транспортном (перевозочном) документе с отметками таможенного органа отправления должностное лицо таможенного органа назначения дополнительно проставляет отметку о поступлении товаров «Товар поступил» (см. также Письмо ФТС России от 23.01.2012 N 04-30/02487, пп. 10 п. 28 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль при перевозке товаров автомобильным транспортом при их прибытии (убытии), помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, а также временном хранении, утвержденной Приказом ФТС России от 26.05.2011 N 1067).
Экземпляр транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске и поступлении товаров возвращается перевозчику.
Таким образом, при электронном декларировании ввозимого товара на перевозочных документах также должны быть проставлены отметки таможенного органа о выпуске и поступлении товара.
Региональный информационный центр
25.04.2019
