Вопрос: Согласно ЛНА, если командировка длится больше двух недель, работникам возмещаются затраты на химчистку костюма и стирку рубашек. Облагается ли такое возмещение НДФЛ и страховыми взносами? Учитываются ли эти затраты в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Суммы оплаты стоимости услуг по химчистке и стирке командированному работнику подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Затраты на оплату услуг химчистки и стирки для командированных работников организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749):
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Из положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей, то есть компенсационные выплаты (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.04.2016)).
Перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению, содержится в абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ. На суммы оплаты стоимости химчистки и стирки для командированного работника указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются. Следовательно, суммы оплаты стоимости услуг по химчистке и стирке командированному работнику подлежат обложению НДФЛ.
Аналогичный вывод приведен в Письме Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308.
В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 N 13АП-25791/2014 по делу N А56-4823/2014 указано, что услуги прачечной, дополнительные услуги гостиницы не подпадают под перечень п. 3 ст. 217 НК РФ.
Следовательно, сумма возмещения работодателем расходов на химчистку костюма и стирку рубашек в командировке является доходом работника на основании ст. 210 НК РФ. Возмещаемая сумма подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ, налоговому агенту согласно положениям ст. 226 НК РФ следует исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Услуги химчистки и стирки для командированного работника в п. 2 ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно, суммы оплаты стоимости услуг по химчистке и стирке командированному работнику подлежат обложению страховыми взносами.
Налог на прибыль организаций
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Перечень услуг, входящих в категорию «дополнительные услуги, оказываемые гостиницей», законодательством о налогах и сборах не определен.
При условии производственной направленности, документального подтверждения, экономической обоснованности затрат на оплату дополнительных услуг гостиниц (в частности, услуг химчистки) эти затраты можно учесть в составе расходов (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2019
