Вопрос: Организации на праве собственности принадлежат:
— нежилое помещение 1 в многоквартирном доме, расположенном на земельном участке 1 с разрешенным использованием «для эксплуатации многоквартирного дома»;
— нежилое помещение 2 в пристройке к многоквартирному дому, расположенной на земельном участке 2 с разрешенным использованием «под офис». Земельный участок 2 прилегает к земельному участку 1, на котором расположен многоквартирный дом.
Обязана ли организация уплачивать земельный налог за земельные участки 1 и 2?
Ответ: Если организации на праве собственности принадлежат:
— нежилое помещение 1 в многоквартирном доме, расположенном на земельном участке 1 с разрешенным использованием «для эксплуатации многоквартирного дома»;
— нежилое помещение 2 в пристройке к многоквартирному дому, расположенной на земельном участке 2 с разрешенным использованием «под офис» (земельный участок 2 прилегает к земельному участку 1), то организация не обязана уплачивать земельный налог за земельный участок 1, но обязана уплачивать земельный налог за земельный участок 2.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.
В Письмах Минфина России от 28.05.2015 N 03-05-05-02/30896, от 25.05.2015 N 03-05-06-02/29902 подтверждается, что к земельным участкам, не признаваемым объектом налогообложения по земельному налогу, относятся земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
В судебной практике разъяснено, что, если нежилые помещения расположены на земельном участке, примыкающем к многоквартирному дому, а разрешенное использование земельного участка — не для эксплуатации многоквартирного дома, такой земельный участок не относится к общему имуществу многоквартирного дома (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.09.2015 по делу N Ф03-3729/2015).
Таким образом, организация не обязана уплачивать земельный налог за земельный участок 1, но обязана уплачивать земельный налог за земельный участок 2.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
23.11.2015
