Вопрос: Организация на общей системе налогообложения осуществляет ремонт принадлежащего ей здания с привлечением подрядчика. Количество использованных материалов превысило запланированное сметой. Вправе ли организация учесть потраченные сверх сметы материалы при расчете налога на прибыль и принять к вычету НДС, относящийся к этим материалам? Каким образом организации необходимо оформить данные операции в целях налога на прибыль и НДС?
Ответ: Организация вправе учесть стоимость потраченных сверх сметы материалов при расчете налога на прибыль.
Для того чтобы исключить претензии налоговой инспекции, безопаснее подписать с заказчиком дополнительное соглашение к основному договору об увеличении количества материалов по смете и составить смету на дополнительные работы, на которые понадобились дополнительные материалы.
Если здание используется для деятельности, признаваемой объектом налогообложения по НДС, то налог по приобретенным и используемым для ремонта такого здания материалам можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов от поставщика этих материалов.
Обоснование: Расходы могут учитываться в целях расчета налога на прибыль только в том случае, если они являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Использование дополнительных, не предусмотренных сметой материалов не свидетельствует о необоснованности такого использования и, соответственно, об отсутствии оснований учитывать стоимость таких материалов как расходы (см. Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2011 N Ф09-2880/11-С3 по делу N А60-33266/2010-С6).
Аналогичное мнение содержится в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 N 18АП-14169/2013 по делу N А76-12153/2013 (Постановлением ФАС Уральского округа от 20.06.2014 N Ф09-3227/14 данное Постановление оставлено без изменения): в частности, суд указал, что субподрядчиком могут быть учтены в расходах (в том числе в целях налогообложения прибыли) и те расходы, которые не предусмотрены сметой.
Если количество использованных материалов превысило запланированное сметой, то этот факт следует обосновать. Возможно, в процессе работ выяснилось, что для ремонта необходимо большее количество материалов, чем предусмотрено сметой.
Для того чтобы исключить претензии налоговой инспекции, безопаснее подписать с заказчиком дополнительное соглашение к основному договору об увеличении количества материалов по смете и причинах этого. Можно также составить смету на дополнительные работы, на которые понадобились дополнительные материалы.
НДС же можно принять к вычету в любом случае, поскольку возможность налоговых вычетов не зависит от того, принимаются или нет при расчете налога на прибыль указанные в тексте вопроса материалы.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы НДС после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, если здание используется для деятельности, признаваемой в целях НДС объектом налогообложения, то НДС по материалам, используемым для ремонта такого здания, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов от поставщика этих материалов.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
30.11.2015
