Вопрос: Организация ввозит на территорию РФ соки для детей в возрасте до года в упаковках объемом 0,5 л. Вправе ли организация применять ставку НДС 10 процентов в данном случае?
Ответ: Организация вправе при ввозе на территорию РФ соков для детей в возрасте до года в упаковках объемом 0,5 л с целью дальнейшей реализации применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов вне зависимости от объема упаковки.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продуктов детского и диабетического питания.
Соки также включены в раздел «Продукты детского и диабетического питания» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).
Пункт 5 ст. 164 НК РФ закрепляет, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 данной статьи.
Согласно п. 6.3 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов «СанПиН 2.3.2.1940-05. 2.3.2. Продовольственное сырье и пищевые продукты. Организация детского питания» (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 19.01.2005 N 3) жидкие продукты для питания детей раннего возраста выпускаются в упаковке объемом не более 0,35 л.
При этом НК РФ не содержит ограничений применения указанной ставки в зависимости от объема упаковки и возрастной группы детей.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 30.04.2014 N 03-07-07/20520, применение пониженной ставки НДС, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, не зависит от объема упаковки детского питания. Таким образом, при реализации на территории РФ соков для детского питания в упаковках объемом более 0,35 л применяется ставка НДС в размере 10 процентов.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 14.02.2014 N 03-07-15/6144 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 06.03.2014 N ГД-4-3/4157@), ФНС России от 14.08.2013 N АС-4-3/14746@.
Таким образом, организация, ввозящая на территорию РФ соки для детского питания с целью дальнейшей реализации, вправе применять налоговую ставку по НДС в размере 10 процентов вне зависимости от объема упаковки.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.06.2015
