Вопрос: Вправе ли налоговый орган провести выездную налоговую проверку физического лица за период осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, назначенную после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП?
Ответ: По нашему мнению, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку физического лица за период осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, назначенную после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
Обоснование: Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
В п. 2 ст. 11 НК РФ указано, что физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В п. 3 ст. 44 НК РФ приведены основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к числу которых исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП не предусмотрено.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
В п. 1 ст. 87 НК РФ установлено, что налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.
На основании п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В силу п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ.
Конституционный Суд РФ в Определении от 25.01.2007 N 95-О-О указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом — со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим.
С учетом изложенного, по нашему мнению, факт исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП не предусмотрен в НК РФ в качестве основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора. При этом физическое лицо признается налогоплательщиком вне зависимости от факта осуществления предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку физического лица за период осуществления им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, назначенную после исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
Минфин России в Письме от 23.01.2012 N 03-02-08/6 сделал вывод о том, что налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
ФНС России в Письме от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (вопрос 9) также указала на возможность проведения выездных налоговых проверок физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23.04.2015 N Ф02-1452/2015 указал, что налоговая инспекция вправе была вынести решение о проведении выездной проверки в отношении предпринимательской деятельности налогоплательщика после утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.
К аналогичному выводу ранее приходил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.11.2009 по делу N А52-1130/2009.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
03.07.2015
