Вопрос: 09.06.2015 организация А заключила с организацией Б предварительный договор поставки.
Для организации А заключение основного договора на условиях, согласованных в предварительном договоре, является принципиальным моментом. Поэтому по инициативе организации А (будущего поставщика) в предварительный договор включено условие, что в течение семи дней со дня подписания предварительного договора организация Б перечисляет на расчетный счет организации А задаток в сумме 10 000 000 руб. Задаток обеспечивает исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Соответствует ли законодательству РФ данное условие в предварительном договоре поставки?
Существует ли у организации А обязанность по учету полученного задатка в доходах, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Может ли организация Б учесть сумму передаваемого задатка (10 000 000 руб.) в расходах, признаваемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли?
Ответ: Условие в предварительном договоре поставки, согласно которому в течение семи дней со дня подписания предварительного договора организация Б перечисляет на расчетный счет организации А задаток в сумме 10 000 000 руб., задаток обеспечивает исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором, соответствует законодательству РФ.
У организации А отсутствует обязанность по учету полученного задатка в доходах, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Организация Б, в свою очередь, не может учесть сумму передаваемого задатка в расходах, признаваемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
В силу п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В рассматриваемой ситуации организация А заключила с организацией Б предварительный договор поставки.
До 1 июня 2015 г. задатком можно было обеспечивать только денежное обязательство по уже заключенному основному договору.
С 1 июня 2015 г. ситуация изменилась. С этого момента вступают в силу изменения (дополнения) в ГК РФ, вносимые Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации».
Статья 380 ГК РФ дополнена п. 4 следующего содержания: «Если иное не установлено законом, по соглашению сторон задатком может быть обеспечено исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором (ст. 429)».
Таким образом, с 1 июня 2015 г. задатком может быть обеспечено не только денежное обязательство по уже заключенному основному договору, но и исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Следовательно, исходя из этого данное условие в предварительном договоре поставки соответствует законодательству РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
В пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не конкретизировано, что задаток должен обеспечивать только денежное обязательство по уже заключенному основному договору.
Следовательно, данная норма применяется и в том случае, когда задаток обеспечивает исполнение обязательства по заключению основного договора на условиях, предусмотренных предварительным договором.
Таким образом, исходя из этого у организации А отсутствует обязанность по учету полученного задатка в доходах, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 32 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
Таким образом, исходя из этого организация Б не может учесть сумму передаваемого задатка в расходах, признаваемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.07.2015
