Вопрос: Организация (РФ) имеет статус участника проекта «Сколково» и в связи с этим применяет ставку 0% по налогу на прибыль. При этом организация выдала одному из учредителей (организации РФ, 30% участия, уплачивающей налог на прибыль в общем порядке) заем в сумме 70 млн руб. По итогам календарного года организацией-заимодавцем получены проценты в сумме 6 млн руб. Будет ли данная сделка признана контролируемой? В каком порядке следует определять суммовой критерий по сделке для признания ее контролируемой? Следует ли при этом учитывать сумму займа (тело займа)?
Ответ: Сделка по выдаче одному из учредителей организации — участника проекта «Сколково» (организации РФ, 30% участия, уплачивающей налог на прибыль в общем порядке) займа в сумме 70 млн руб. и получению процентов от заемщика в сумме 6 млн руб. не является контролируемой. Сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, заимодавец имеет статус участника проекта «Сколково» и в связи с этим применяет ставку 0% по налогу на прибыль, а заемщик уплачивает налог на прибыль в общем порядке, однако сумма доходов по сделкам за календарный год составляет менее 60 млн руб., поскольку сумма заемных средств (70 млн руб.) не учитывается при определении суммового критерия по сделке для признания ее контролируемой.
Обоснование: С учетом п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.
Кроме того, данного рода сделки признаются контролируемыми, в случае если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2730), который в рассматриваемом случае составляет 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
В соответствии с п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
Порядок определения доходов в целях исчисления налога на прибыль и их классификация установлены ст. 248 НК РФ.
В соответствии со ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
При этом пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ, сумма заемных средств (тело займа) не учитывается при определении суммы доходов для целей ст. 105.14 НК РФ. Другими словами, при определении суммового критерия для признания сделки контролируемой тело займа не учитывается.
Таким образом, данная сделка не является контролируемой. Сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, заимодавец имеет статус участника проекта «Сколково» и в связи с этим применяет ставку 0% по налогу на прибыль, а заемщик уплачивает налог на прибыль в общем порядке, однако сумма доходов по сделкам за календарный год составляет менее 60 млн руб., поскольку сумма заемных средств (70 млн руб.) не учитывается при определении суммового критерия по сделке для признания ее контролируемой.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.07.2015
