Вопрос: Физическое лицо — резидент РФ продает физическому лицу — резиденту РФ долю в иностранной организации, зарегистрированной в Республике Армении. При этом менее 50% активов организации состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Армении. На территории какого государства облагается доход, полученный от продажи доли?
Ответ: Доход от продажи резидентом РФ доли в уставном капитале иностранной организации, зарегистрированной на территории Республики Армении, менее 50% активов которой состоят из недвижимого имущества, находящегося на этой же территории, резиденту РФ облагается НДФЛ на территории РФ.
Обоснование: Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах иностранных организаций, полученные физическим лицом — резидентом РФ, относятся к доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ, согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ доход резидентов РФ, полученный от источников за пределами РФ, признается объектом налогообложения по НДФЛ.
Следовательно, доход физического лица — резидента РФ, полученный от продажи в Республике Армении доли в иностранной организации, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату налога. Уплата налога производится на основании декларации 3-НДФЛ, представленной физическим лицом в налоговый орган по месту своего учета (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 12.1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армении от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» (далее — Соглашение) установлено, что доходы от отчуждения прав участия в других организациях облагаются налогом только в том государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество (за исключением случаев, упомянутых в п. п. 1 — 4 ст. 12.1 Соглашения). В том случае, если более 50% активов организации прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося в Армении, данные доходы могут облагаться налогом в Армении (п. 4 ст. 12.1 Соглашения).
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 20.05.2015 N 03-08-05/29048.
Таким образом, доход от продажи резидентом РФ доли в уставном капитале иностранной организации, зарегистрированной на территории Республики Армении, менее 50% активов которой состоят из недвижимого имущества, находящегося на этой же территории, резиденту РФ облагается НДФЛ на территории РФ.
Е.В.Селедцова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.07.2015
