Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», договорилась с поставщиком товаров о том, что с 1 января 2015 г. поставщик вместо счетов-фактур будет представлять реестр счетов-фактур один раз в месяц. Правомерно ли в таком случае суммы НДС относить к расходам?
Ответ: С учетом мнения Минфина России и ФНС России организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», договорившаяся с поставщиком товаров о том, что с 1 января 2015 г. поставщик вместо счетов-фактур будет представлять реестр счетов-фактур один раз в месяц, не вправе суммы НДС относить к расходам.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, только в том случае, если имеется письменное согласие сторон сделки о несоставлении счетов-фактур.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС являются самостоятельным видом расходов. А счета-фактуры нужны для обоснования этого вида расхода. Такого мнения придерживаются Минфин России и ФНС России (Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-11-04/2/147, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, УМНС России по г. Москве от 13.01.2004 N 21-09/01610). Поэтому если не заключено с продавцом письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур, то счет-фактура продавца — это документ, на основании которого указанную в нем сумму НДС можно включить в расходы. Однако следует отметить, что данный подход является спорным (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/2163-11).
Таким образом, с учетом мнения Минфина России и ФНС России организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», договорившаяся с поставщиком товаров о том, что с 1 января 2015 г. поставщик вместо счетов-фактур будет предоставлять реестр счетов-фактур один раз в месяц, не вправе суммы НДС относить к расходам.
Если организация, применяющая УСН, заключит с продавцом письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур, то сумму НДС можно будет включать в расходы на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС (платежного поручения, квитанции к приходному кассовому ордеру и т.п.) (см., например, Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863 и от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783).
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.07.2015
