Вопрос: Организация А заключила с организацией Б договор поставки.
В соответствии с условиями договора поставки организация А должна была поставить организации Б оборудование. Стоимость оборудования, согласно договору, составляла 1 000 000 руб.
В июне 2015 г. в нарушение условий договора организация А отказалась поставлять оборудование по цене 1 000 000 руб., предложив вместо этого заключить новый договор поставки, по которому стоимость оборудования будет составлять 1 500 000 руб.
Организация Б отказалась от этого предложения и заключила договор с организацией В. Согласно новому договору организация В (поставщик) обязуется передать организации Б (покупателю) аналогичное оборудование по цене 1 300 000 руб.
Вправе ли организация Б требовать от организации А возмещения убытков, связанных с тем, что неисполнение организацией А договора поставки повлекло необходимость для организации Б приобретать оборудование у третьей стороны по более высокой стоимости?
Если вправе, то как исчислить размер убытка, подлежащего возмещению?
Возникнет ли у организации Б облагаемый налогом на прибыль доход в виде сумм возмещения убытков?
Ответ: Организация Б вправе требовать от организации А возмещения убытков, связанных с тем, что неисполнение организацией А договора поставки повлекло необходимость для организации Б приобретать оборудование у третьей стороны (организации В) по более высокой стоимости.
Размер убытка, подлежащего возмещению, исчисляется как 300 000 руб. (1 300 000 руб. — 1 000 000 руб.).
У организации Б может возникнуть облагаемый налогом на прибыль доход в виде сумм возмещения убытков. Для этого необходимо наступление одного из двух событий — убытки должны быть признаны должником или должно вступить в законную силу решение суда.
Обоснование: С 1 июня 2015 г. в Гражданский кодекс РФ Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» внесены поправки, касающиеся сферы обязательственного права.
В частности, часть первая ГК РФ дополнена ст. 393.1 «Возмещение убытков при прекращении договора» ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 393.1 ГК РФ, в случае если неисполнение или ненадлежащее исполнение должником договора повлекло его досрочное прекращение и кредитор заключил взамен его аналогичный договор, кредитор вправе потребовать от должника возмещения убытков в виде разницы между ценой, установленной в прекращенном договоре, и ценой на сопоставимые товары, работы или услуги по условиям договора, заключенного взамен прекращенного договора.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 42-ФЗ по общему правилу положения ГК РФ (в ред. данного Федерального закона) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. По правоотношениям, возникшим до 1 июня 2015 г., положения ГК РФ (в ред. данного Закона) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, с 1 июня 2015 г. появилось еще одно новое основание для возмещения убытков.
В рассматриваемой ситуации в нарушение условий договора в июне 2015 г. организация А отказалась поставлять оборудование по цене 1 000 000 руб., предложив вместо этого заключить новый договор поставки, по которому стоимость оборудования будет составлять 1 500 000 руб.
Организация Б отказалась от этого предложения и заключила договор с организацией В. Согласно новому договору организация В (поставщик) обязуется передать организации Б (покупателю) аналогичное оборудование по цене 1 300 000 руб.
Следовательно, возникла ситуация, когда должник (организация А) допустил неисполнение договора, что повлекло его досрочное прекращение, а кредитор (организация Б) был вынужден заключить аналогичный договор с третьим лицом (организацией В) по цене большей, чем первоначальная.
Таким образом, исходя из этого организация Б вправе требовать от организации А возмещения убытков, связанных с тем, что неисполнение организацией А договора поставки повлекло необходимость для организации Б приобретать оборудование у третьей стороны по более высокой стоимости.
Размер убытка, подлежащего возмещению, исчисляется как 300 000 руб. (1 300 000 руб. — 1 000 000 руб.).
В силу п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В рассматриваемой ситуации у кредитора (организации Б) может возникнуть налогооблагаемый налогом на прибыль доход в виде сумм возмещения убытков.
Само по себе возникновение обстоятельств, повлекших возникновение убытков (неисполнение должником договора и заключение нового договора по более высокой цене), не приводит к возникновению дохода, учитываемого на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Для этого необходимо наступление одного из двух событий — убытки должны быть признаны должником или должно вступить в законную силу решение суда (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.07.2015
