Вопрос: Российская организация (принципал) и украинская организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ и не имеющая обособленных подразделений на территории РФ (агент), заключили агентский договор. Агент оказывает услуги по продаже проездных билетов на автобусы на территории Украины от своего имени. Суммы от реализации приходят на расчетный счет агента в Украине. Агент удерживает свое вознаграждение (включая украинский НДС 20%), остальную сумму перечисляет принципалу. Является ли принципал налоговым агентом по НДС в отношении реализованных услуг?
Ответ: Принципал в лице российской организации не является налоговым агентом по НДС в отношении услуг по реализации украинской организацией (агентом) проездных билетов на территории Украины от своего имени.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем что услуги по продаже проездных билетов на автобусы на территории Украины к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых агентом — иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей обособленных подразделений на территории РФ, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, указанные услуги объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.
Поскольку услуги оказываются агентом от своего имени и на территории Украины, агент самостоятельно удерживает свое вознаграждение при передаче оставшейся суммы принципалу, ввиду отсутствия объекта налогообложения по НДС на территории РФ, а следовательно, и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, принципал в лице российской организации не является налоговым агентом по НДС в отношении реализованных услуг.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.07.2015
