Вопрос: Организация 1 (заказчик) заключила договор об оказании услуг по составлению годовой бухгалтерской отчетности и иных бухгалтерских услуг с организацией 2 (исполнителем) на два месяца. Организация 1 предоставила организации 2 во временное пользование помещение. Должна ли организация 2 для целей исчисления налога на прибыль учитывать стоимость помещения, полученного в безвозмездное пользование?
Ответ: Стоимость помещения, полученного в безвозмездное пользование в рамках договора об оказании услуг, для исполнения данного договора не учитывается в составе доходов организации в целях исчисления налога на прибыль, поскольку помещение не является безвозмездно полученным, так как договор об оказании услуг является возмездным.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Пункт 2 данной статьи устанавливает, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пункт 3 данной статьи закрепляет, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.
Соответственно, помещение, передающееся в безвозмездное пользование, не подлежит амортизации. Также необходимо отметить, что данное помещение получено для исполнения договора об оказании услуг, то есть передается организации для оказания определенных в договоре услуг.
Как разъяснило финансовое ведомство в Письме от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304, поскольку имущество предоставлено подрядчику во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли организаций (см. также Письма Минфина России от 16.11.2012 N 03-03-06/1/589, от 12.09.2012 N 03-07-10/20).
Таким образом, стоимость помещения, полученного в рамках договора об оказании услуг, для исполнения данного договора не учитывается в составе доходов организации в целях исчисления налога на прибыль, поскольку помещение не является безвозмездно полученным, так как договор об оказании услуг является возмездным.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
26.07.2015
