Сроки и порядок уплаты налога на имущество и авансовых платежей устанавливают региональные власти в своих законах (п. 1 ст. 383 НК). Если региональным законодательством не предусмотрено иное, то в течение налогового периода организации перечисляют авансовые платежи – с кадастровой или средней стоимости имущества. 

 

Отчетность по авансовым платежам с 2020 года в налоговые инспекции не подают (п. 20 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Однако оплату авансов не отменили. С учетом этого рекомендуем оформлять расчет авансовых платежей бухгалтерской справкой-расчетом.

 

 По окончании налогового периода платят сумму налога, рассчитанного за год, с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Например, в Москве и Московской области организации должны перечислять авансовые платежи по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 

 

Итоговую сумму налога нужно уплатить в бюджет не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Такие сроки установлены в статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и статье 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.​ 

 

Авансовые платежи и налог перечисляйте в бюджет по фактическому местонахождению недвижимого имущества. Не важно, где учтены объекты недвижимости: на балансе организации или на балансе обособленного подразделения.

Наличие обособленных подразделений и объектов недвижимости – самостоятельные основания для постановки организации на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК). Постановка на налоговый учет по разным основаниям означает, что по каждому из этих оснований организации присваивают различные КПП.

Однако с 1 января 2020 года перечислять налог на имущество и авансовые платежи нужно с указанием КПП из свидетельства о постановке на учет российской организации в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 01.   

Организации Республики Крым и г. Севастополя временно вправе платить налог по своему местонахождению. Это возможно, если на момент присоединения Крыма и Севастополя к России сведения об организациях были внесены в ЕГРЮЛ, но на налоговый учет по местонахождению недвижимости их не поставили. 

 

После получения уведомления о постановке на учет налог нужно платить по общим правилам: по местонахождению объектов недвижимости. Это следует из пункта 7 статьи 383 НК.

 

По общему правилу уплату налога на имущество контролируют те же инспекции, которые принимают декларацию по этому налогу. 

Они ведут учет начислений и фактических поступлений налога в лицевых карточках, открытых по местонахождению недвижимости с указанием соответствующих кодов ОКТМО.

 

Поэтому в платежных поручениях на перечисление налога, авансовых платежей, а также в декларациях в общем случае указывайте:

•  КПП из свидетельства о постановке организации на учет;
  
•  ОКТМО по местонахождению недвижимости.

 

Если в одной и той же инспекции организация состоит на учете по местонахождению нескольких объектов недвижимости, в декларации отразите все эти объекты и укажите ОКТМО по местонахождению каждого из них.

 

Уплата налога и подача налоговой декларации имеет некоторые особенности, если организация: 

1. крупнейший налогоплательщик;
   
2. платит налог с имущества за пределами России;
   
3.  сдает централизованно единую декларацию по недвижимости.
4. платит налог на имущество, расположенное за пределами России.

 

Иностранная организация, которая ведет в России деятельность через постоянное представительство, указывает КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет  в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 51, 52, 55, 56, 63, 64, 65, 91, 92.

 

Если иностранная компания не ведет в России деятельность через постоянное представительство, в платежке и декларации она указывает КПП из уведомления о постановке на учет в ИФНС: 5 и 6 разряд КПП — 70.

Организация – управляющая компания закрытого ПИФ, в КПП которой 5-й и 6-й разряды равны «4А», «4В» и т. д., в платежках и в декларации указывает именно этот КПП. 

 

Это следует из пунктов 1.6 и 3.2.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405.

 

Подробная схема уплаты налога на имущество при наличии обособленных подразделений российской организации в зависимости от местонахождения имущества представлена в таблице. Как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения, читайте в другой рекомендации.

В отношении и недвижимого имущества, которое входит в Единую систему газоснабжения, налог (авансовые платежи) перечисляйте в региональные бюджеты по его фактическому местонахождению. При этом налоговую базу рассчитывайте исходя из стоимости имущества, определенной в целом по субъекту РФ (п. 1 ст. 385.2 НК).

 

 В настоящее время Единая система газоснабжения находится в собственности ПАО «Газпром» (п. 2 Указа Президента от 05.05.1999 № 544). 

 

Иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства, перечисляют налог и авансовые платежи по месту регистрации представительства (п. 5 ст. 383 НК). Однако из этого правила есть исключения.

 

Сумму налога (авансового платежа) нужно перечислить по местонахождению имущества, если:

• имущество не относится к деятельности представительства (п. 6 ст. 383 НК);
• на балансе организации, имеющей в России постоянное представительство, есть территориально удаленная недвижимость (ст. 385 НК).

 

Если у иностранной организации нет в России постоянного представительства, но есть недвижимое имущество, налог нужно перечислять по местонахождению недвижимости (п. 6 ст. 383 НК).

 

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.  

 

В платежных поручениях на уплату платежей по налогу на имущество организаций нужно указывать коды бюджетной классификации (КБК). ​​​​​Они разные для уплаты налога, пеней и штрафов. Эти же коды указывайте в декларациях. Все КБК смотрите в таблице.

 

Ошибочно указанный в платежке код можно уточнить.

Если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК).

Если налог на имущество, в том числе авансовые платежи, перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК).

 

Если организация ликвидируется, обязанность по уплате налога на имущество исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. 

 

Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

• задолженность людям, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
• долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
• задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

 

Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.

 

Если происходит реорганизация, перечислить налог на имущество должна либо реорганизуемое лицо, либо:

• организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК);
• организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК);
• организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК);
• организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК).

 

В последнем случае сумму налога на имущество должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. 

 

Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 НК.

 

При реорганизации налог может быть исчислен досрочно, а декларация подана раньше срока, установленного статьей 386 НК. При реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК).

 

Поэтому правопреемник должен перечислить налог на имущество в срок, установленный региональным законом (п. 1 ст. 383 НК).

 

Освобождение от уплаты