Не сдают декларацию по налогу на имущество и предприниматели. Налог на имущество организаций они не платят в принципе.

По общему правилу организация подает отдельные декларации в налоговые инспекции каждого муниципального образования, где есть недвижимость. Объединить в одну декларацию можно только недвижимость, которая расположена на территориях, подведомственных одной ИФНС.

Крупнейшие налогоплательщики подают декларации по налогу на имущество в межрайонные или межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Собственники имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, отчитываются за него в налоговые инспекции по местонахождению такого имущества. За имущество, расположенное за пределами России, организации отчитываются по своему местонахождению. 

 

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 386 НК.

 

Значение КПП указывайте в соответствии со свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе (5 и 6 разряд КПП — 01). Крупнейшие налогоплательщики указывают КПП, присвоенный ИФНС по местонахождению организации (5 и 6 разряд КПП — 01).

Управляющие компании ПИФов в декларациях по недвижимости, составляющей ПИФ, указывают КПП, присвоенный инспекцией по местнонахождению такой недвижимости (5 и 6 разряд КПП — 4А, 4В… 4F).

Российские организации указывают такие КПП независимо от того, куда сдают декларацию: в инспекцию по местонахождению организации, в инспекцию по местонахождению обособленного подразделения или в инспекцию по местонахождению недвижимости.

Даже если по местонахождению обособленного подразделения или недвижимости организации присвоены отдельные КПП, указывайте значение из свидетельства о постановке на учет.

Принадлежность платежей по налогу на имущество к бюджету того или иного региона инспекции определяют по коду ОКТМО. Поэтому КПП, присвоенный организации по ее местонахождению, может не совпадать с ОКТМО территории, на которой находится недвижимость. 

 

Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС от 01.04.2020 № БС-4-21/5512.

 

Например, организация, которая находится в Москве (КПП 770801001), сдает декларацию и платит налог на имущество за недвижимость, которая расположена в г. Мытищи Московской области (код ОКТМО 46746000).

По местонахождению недвижимости организация поставлена на учет в мытищинской налоговой инспекции (КПП 502901002). Несмотря на это, в декларации, которую организация сдает по местонахождению недвижимости, бухгалтер указывает «московский» КПП (770801001), и «мытищинский» код ОКТМО (46746000). Эти же реквизиты бухгалтер указывает в платежке на перечисление налога в бюджет Московской области. 

Иностранные организации указывают КПП из документов об их постановке на налоговый учет. Организации, у которых в России есть постоянные представительства, берут КПП из свидетельств о постановке на учет. Возможные значения 5-го и 6-го разрядов КПП – 51, 52, 55, 56, 63, 64, 65, 91, 92. Организации, у которых нет постоянных представительств, указывают КПП из уведомлений о постановке на учет. Значение 5-го и 6-го разряда КПП – 70 (письмо ФНС от 31.03.2020 № БС-4-21/5487).

 

Раздел 2 предназначен для расчета суммы налога на имущество, налоговой базой для которого является среднегодовая стоимость. Обратите внимание: у организаций на упрощенке и ЕНВД такое имущество налогом не облагается. Поэтому они не заполняют раздел 2 и не сдают его в составе декларации.

Остальные организации заполняют раздел 2 отдельно по каждой категории имущества, которая указана в пункте 5.2 Порядка заполнения декларации. 

 

Например, отдельные разделы 2 надо составить по объектам недвижимости, которые:

• облагаются налогом на имущество по разным ставкам;
• входят в Единую систему газоснабжения;
• одновременно расположены в разных регионах;
• одновременно расположены на территории региона и в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России;
• находятся в собственности российской организации, но расположены на территории другого государства, где налог за них уже заплатили. Если за имущество, расположенное за границей, налог не уплачен, заполнять отдельный раздел 2 не нужно (письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-21/7314);
• подпадают под налоговые льготы. Исключение – льготы в виде полного освобождения от уплаты налога, а также понижения налоговой ставки (в этом случае отдельный раздел 2 не заполняют);
• созданы или приобретены резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ.

 

В разделе 2 по строке 001 укажите код вида имущества, по которому заполняете раздел. Возьмите его из приложения 5 к Порядку заполнения декларации. Обычно это код 03 – имущество, которому не присвоены другие коды.

По строке 010 укажите код ОКТМО, по которому платите налог на имущество. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Если значение ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки. Если заполняете декларацию на компьютере, оставьте эти ячейки пустыми.

По строкам 020-140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость объектов недвижимости, в том числе остаточную стоимость льготируемых объектов. Включайте в декларацию сведения только об имуществе, которое является объектом налогообложения.

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества за налоговый период. Для этого сумму строк 020-140 разделите на 13.

 

Региональные льготы

Если организация пользуется льготой, которая освобождает от налогообложения имущество или его часть, то заполните строку 160. Это может быть как федеральная льгота, так и одна из региональных льгот. Не заполняйте строку 160 раздела 2, если льгота установлена в виде пониженной ставки или в виде снижения налога к уплате.

 

Показатель строки 160 составной, в нем две части:

• первая – код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации. Заполнять первую часть не нужно, только если льгота соответствует коду 2012400 или 2012500;
• вторая – тут требуется последовательно указать номер, пункт (часть) и подпункт (пункт) статьи регионального закона, согласно которому предоставляют льготу. Заполнять вторую часть нужно, только если в первой проставили код 2012000.

 

Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули. Пример заполнения строк с составными показателями есть в подпункте 5 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации.

Остаточную стоимость льготируемого недвижимого имущества укажите по строкам 020-140 раздела 2 в графе 4. В графе 3 по этим же строкам укажите остаточную стоимость всех основных средств – объектов налогообложения, включая льготируемое недвижимое имущество.

Пониженная ставка в регионе

Если для категорий налогоплательщиков, к которым относится организация, региональные власти установили льготу в виде пониженной налоговой ставки, заполняйте один лист раздела 2. В графе 3 по строкам 020–140 укажите остаточную стоимость всех объектов недвижимости, которые облагаются по пониженной ставке. Графу 4 в этом случае не заполняйте.

В строке 160 проставьте прочерки. В строке 200 укажите составной код льготы. В первой части укажите код «2012400». Во второй части последовательно укажите номер, пункт (часть) и подпункт (пункт) статьи регионального закона, где прописали льготу. Например, код льготы по строке 200 может выглядеть так: «2012400/000400010000».

 

Это следует из подпункта 9 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации.

 

Железнодорожная льгота

В разделе 2 декларации есть строка 215 с кодом К_жд. Этот код указывайте только в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, которые являются их неотъемлемой технологической частью. 

 

Дополнительные условия — такие объекты впервые приняты на учет позже 31 декабря 2016 года и соответствуют требованиям постановления Правительства от 31.08.2017 № 1056. Значения коэффициента установлены пунктом 2 статьи 385.3 НК.

 

Уменьшение налога

Строки 230 и 240 заполните, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы налога.

По строке 230 укажите код налоговой льготы. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 200.

В строку 240 впишите сумму налоговой льготы, которая уменьшает сумму налога к уплате в бюджет.Например, если региональными властями установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80 процентов от суммы исчисленного налога, то значение по строке 240 рассчитайте так:

 

 

Федеральные льготы, которые предусмотрены региональным законодательством, в строках 230 и 240 не отражайте. Если в регионе есть такие льготы, их следует заявить по строке 160. Если данных для заполнения строк 230 и 240 нет, поставьте прочерк по всей длине строки. При машинном заполнении декларации оставьте эти строки пустыми.

 

По строке 250 укажите сумму налога, уплаченную в течение отчетного года за недвижимость, которая расположена за границей (письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-05-04-01/79654).

 

Заполняйте эту строку при выполнении двух условий:

• в декларации, которую вы подаете по местонахождению организации, в строке 001 раздела 2 указан код 04;
• организация имеет право на зачет налога, уплаченного по законодательству иностранного государства (ст. 386.1 НК).

 

Сумма налога, указанная в строке 250, должна быть подтверждена платежным документом, заверенным налоговым ведомством иностранного государства.

 

Этот документ нужно приложить к декларации (письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-21/7314).

 

По строке 260 укажите сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года. Исходный показатель для этой строки – строка 220 раздела 2. Сумму, отраженную в строке 220, нужно уменьшить на суммы налоговых льгот и налога, уплаченного за границей. Авансовые платежи, начисленные в течение года, показатель строки 260 не уменьшает. Сумму налога к доплате рассчитайте в разделе 1 декларации.

По строке 260 можно указать либо положительную разницу между начисленным налогом, суммой льгот и налогом, уплаченным за границей, либо «0». Если сумма льгот и налога, уплаченного за границей, больше суммы начисленного налога, в декларации в строке 260 укажите 0.

Обратите внимание: у организаций на упрощенке и ЕНВД такое имущество налогом не облагается. Поэтому они раздел 2.1 не заполняют и в состав декларации не включают.

Каждый блок строк 010–050 заполните так.

 

По строке 010 укажите код номера объекта по пункту 6.2 Порядка заполнения декларации:

• 1 — если у недвижимости есть кадастровый номер, зарегистрированный в ЕГРН;
• 2 — если у недвижимости нет кадастрового номера, но есть условный номер в ЕГРН;
• 3 — если у недвижимости нет ни кадастрового, ни условного номера, но есть инвентарный номер и адрес с указанием муниципального образования, внесенный в Федеральную информационную адресную систему(ФИАС);
• 4 — если у недвижимости есть только инвентарный номер (кадастровый и условный номера, а также адрес, зарегистрированный в ФИАС, отсутствуют);
• 5 — если заполняете раздел по водному транспортному средству;
• 6 — если заполняете раздел по воздушному транспортному средству.

 

По строке 020 впишите номер объекта. Этот номер зависит от того, что вы указали в строке 010.2

Если в строке 010 указан код 1, впишите кадастровый номер объекта. Если в строке 010 указан код 2, впишите условный номер.

Если в строке 010 указаны коды 3 или 4, укажите инвентарный номер, который присвоили объекту по правилам бухучета. Другой вариант – указать инвентарный номер по данным технической инвентаризации.

 

Например, по приказам Минэкономразвития от 17.08.2006 № 244, Госстроя от 26.08.2003 № 322, от 29.12.2000 № 308 или постановлению Правительства от 04.12.2000 № 921. Разъяснения – в письмах ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 03.07.2017 № БС-4-21/12769.

 

Если в строке 10 указан код 5, впишите в строку 020 идентификационный номер водного судна. Если у судна есть регистрационный номер, присвоенный Международной морской организацией, или регистровый номер классификационного общества, в строке 020 укажите эти номера. Если в строке 10 указан код 6, впишите в строку 020 серийный идентификационный номер воздушного судна.

По строке 030 укажите адрес объекта в России, если он включает указание муниципального образования. Заполните эту строку, только если у объекта нет ни кадастрового, ни условного номера в ЕГРН, но есть адрес, внесенный в систему ФИАС (код 3 по строке 010).

Адрес объекта недвижимости может содержать не все элементы, для которых предусмотрены графы в строке 030. В этом случае заполните только те графы по строке 030, которые есть в адресе вашего объекта. Адреса в России присваивают в соответствии с Законом от 28.12.2013 № 443-ФЗ и постановлением Правительства от 19.11.2014 № 1221. Если адрес зарегистрирован в ФИАС, то именно его считают присвоенным объекту.

В строку 040 впишите код объекта по ОКОФ. Если заполняете расчет по объекту, которому присвоен код ОКОФ из старого классификатора (ОК 013-94), строку 040 заполняйте слева направо начиная с первого знако-места, без учета разделителей в виде точек. В незаполненных знако-местах в правой части поля проставьте прочерки (письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 24.08.2017 № БС-4-21/16786).

По строке 050 покажите остаточную стоимость недвижимости или неотделимых улучшений по состоянию на 31 декабря налогового периода. Заполняйте эту строку даже в том случае, если остаточная стоимость объекта налогообложения равна нулю.

По каждому объекту недвижимости и каждому неотделимому улучшению заполните отдельный блок в разделе 2.1. Информацию укажите по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если объект выбыл в течение года, в разделе 2.1 его не отражайте. Также не заполняйте раздел 2.1, если организация ликвидирована до окончания года.

 

Такие правила установлены разделом VI Порядка заполнения декларации. Разъяснения по неотделимым улучшениям – в пункте 4 приложения к письму ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183 и в письме ФНС от 16.09.2019 № БС-4-21/18550.

 

Если в одной инвентарной карточке отражены несколько основных средств с разными кадастровыми номерами, то выделите остаточную стоимость каждого объекта расчетным путем (письма ФНС от 14.03.2018 № БС-4-21/4786, от 16.01.2018 № БС-4-21/530). 

Для этого определите долю площади каждого объекта в суммарной площади всех объектов и умножьте ее на общую остаточную стоимость всех объектов, учтенных в инвентарной карточке. Рассчитанную остаточную стоимость по каждому объекту отдельно укажите в строках 050.

Раздел 3 заполняют и представляют организации, у которых есть недвижимость, облагаемая налогом по кадастровой стоимости.

По каждому объекту недвижимости заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, у организации в здании есть несколько помещений, на каждое из которых оформлено право собственности или хозяйственного ведения. Налоговая база для каждого помещения – кадастровая стоимость. В этом случае заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений. Даже если кроме них, в здании нет никаких других помещений.

При оформлении раздела 3 руководствуйтесь разделом VII Порядка заполнения декларации. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.

Сначала проставьте код вида имущества в строке 001. Коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения декларации.

В строке 010 укажите ОКТМО, по которому будете платить налог. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Если значение ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки. Если заполняете декларацию на компьютере, оставьте эти ячейки пустыми.

 

Далее укажите:

• по строке 014 – код вида сведений об объекте (1 – здание, строение или сооружение, 2 – помещение, гараж, машино-место);
• по строке 015 – кадастровый номер объекта.

 

После этого заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости. Строку 025 заполняйте, только если весь объект или его часть налогом не облагается.

Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, но для всего здания кадастровая стоимость установлена. Тогда строку 020 заполняйте исходя из доли, указанной по строке 035. Аналогично поступайте, заполняя строку 025.

Строку 030 заполните, если объект находится в общей (долевой или совместной) собственности. В этой строке укажите долю организации в праве на объект.

В строке 035 укажите долю кадастровой стоимости здания, соответствующую доле площади помещения в общей площади здания. Эту строку заполните в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но есть кадастровая стоимость всего здания, в котором расположено помещение. 

Для удобства используйте формулу:

 

 

Если воспользовались льготой, по которой часть кадастровой стоимости налогом не облагается, заполните строку 040. Укажите в ней код налоговой льготы. Это составной показатель – в нем две части.

В первой укажите код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации. Не заполняйте эту строку, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.

Вторую часть заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. 

Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули. Пример заполнения строк с составными показателями есть в подпункте 5 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации.

Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

 

Строку 050 заполняйте, если недвижимость организации расположена одновременно:

• на территории нескольких регионов;
• на территории региона и в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России.

В этих случаях по строке 050 укажите долю кадастровой стоимости недвижимости, которая находится на территории региона. Значение укажите в виде правильной простой дроби.

 

 

Сведения, которые указали по строкам 020, 025, 030 и 050, нужны, чтобы определить налоговую базу по объекту недвижимости. Ее, в свою очередь, укажите по строке 060.

 

Для удобства воспользуйтесь формулой:

 

 

Полученную величину округлите до целых единиц.

Если применяете льготу, которая уменьшает налоговую ставку, укажите ее по строке 070. В первой части показателя укажите код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, на основании которых предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерки или оставьте строку пустой.

По строке 080 укажите налоговую ставку, которая установлена региональным законодательством. Если применяете льготу, сведения о которой отразили в строке 070, укажите пониженную ставку.

Строку 090 заполняйте, если право собственности на объект недвижимости возникло или было прекращено в течение года. Например, при покупке или продаже здания. 

Коэффициент, который отражается по строке 090, показывает отношение срока, в течение которого организация владела имуществом, к налоговому периоду. Таким образом, применение этого коэффициента позволяет рассчитывать налог не за весь год, а с учетом фактической продолжительности владения объектом в течение года. 

 

Формула расчета такая:

 

 

Показатель строки 090 должен быть в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой:

 

 

Полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

• возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
• прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

 

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

• месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
• месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 НК.

 

Строку 095 заполните, если в течение года изменились качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, поменялась площадь или назначение объекта, что повлекло за собой увеличение или уменьшение кадастровой стоимости.

 

В этом случае в декларацию надо включить два раздела 3:

• в одном укажите кадастровую стоимость на 1 января налогового периода;
• во втором — новую (измененную) кадастровую стоимость.

 

В каждом разделе 3 по строке 095 укажите отдельный коэффициент Ки. По новой кадастровой стоимости налог на имущество считайте со дня, когда новые характеристики внесли в единый реестр недвижимости. 

 

Если организация владела объектом в течение всего налогового периода (Кв = 1), значение коэффициента Ки определите по формуле:

 

Если организация владела объектом не весь год (Кв < 1), то при изменении кадастровой стоимости в знаменатель формулы ставьте не 12, а фактическое количество полных месяцев владения объектом недвижимости.

Значение коэффициента Ки укажите в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

 

 

 

По строке 100 укажите сумму налога , начисленного за год. Этот показатель определите по формуле:

 

Если воспользовались льготой, которая уменьшает налог, заполните строку 110. В первой части показателя впишите код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 120. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк или оставьте ячейки пустыми.